企业所得税财务汇算清缴的基本概念有哪些

定义

• 企业所得税财务汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

计算应纳税所得额的原则

• 权责发生制原则：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。例如，企业在 12 月份销售了一批商品，虽然款项在次年 1 月才收到，但这笔销售收入应计入本年度的应纳税所得额。

• 税法优先原则：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。比如，税法规定业务招待费的扣除有一定的限额，当企业会计核算的业务招待费超过税法规定的扣除限额时，在计算应纳税所得额时需要按照税法规定进行调整。

汇算清缴的范围

• 凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，都应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。包括查账征收企业和核定征收企业。其中，实行查账征收的企业需要准确核算收入、成本、费用等，按照税法规定进行纳税调整；实行核定征收的企业，也要按照核定的应税所得率或应纳税额等方式计算应纳税额并进行汇算清缴。

时间要求

• 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。例如，对于 2023 年度的企业所得税汇算清缴，企业应在 2024 年 1 月 1 日 - 5 月 31 日期间完成申报和清缴工作。如果企业在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应自实际经营终止之日起 60 日内进行汇算清缴；纳税人在其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起 60 日内办理当期企业所得税汇算清缴。

主要调整事项

• 收入类调整：

  • 视同销售收入调整：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。例如，企业将自产的产品用于职工福利，在会计核算上可能没有确认收入，但在计算企业所得税应纳税所得额时需要视同销售，调整增加收入。

  • 未按权责发生制原则确认的收入调整：如分期收款销售商品，会计上按照合同约定的收款日期分期确认收入，而税法规定在商品发出时就应确认全部收入，这就需要进行纳税调整。

  
  

• 扣除类调整：

  • 职工福利费、工会经费、职工教育经费调整：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14% 的部分准予扣除；工会经费不超过工资薪金总额 2% 的部分准予扣除；职工教育经费不超过工资薪金总额 8% 的部分准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。如果企业实际发生的这些费用超过了税法规定的扣除限额，就需要调增应纳税所得额。

  • 业务招待费调整：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60% 扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰。例如，企业当年业务招待费发生额为 10 万元，当年销售（营业）收入为 1000 万元，按照发生额的 60% 计算可扣除 6 万元，按照销售（营业）收入的 5‰计算可扣除 5 万元，那么只能扣除 5 万元，需要调增应纳税所得额 5 万元。

  • 广告费和业务宣传费调整：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

  
  

• 资产类调整：

  • 固定资产折旧调整：企业的固定资产折旧方法、折旧年限等会计处理与税法规定不一致时，需要进行调整。例如，会计上采用加速折旧法，而税法规定只能采用直线折旧法，就需要对折旧额进行调整，进而影响应纳税所得额。

  • 资产减值准备调整：企业计提的各项资产减值准备，如坏账准备、存货跌价准备等，在会计上是减少了当期利润，但税法规定除另有规定外，资产减值准备在计提当期不允许在税前扣除，需要调增应纳税所得额；只有在实际发生资产损失时，经税务机关批准才可以在税前扣除。

  
  

申报流程相关概念

• 申报表的选择与填写：查账征收企业应填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类，版）》，包括封面、填报表单、企业基础信息表、主表和一系列附表。核定征收企业应填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B 类，版）》。企业需要根据自身的征收方式和实际情况准确填写申报表中的各项信息，如企业基本信息、收入、成本、费用、纳税调整等内容。

• 附送资料要求：企业在汇算清缴申报时，还需要附送财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表等）、备案事项相关资料（如享受税收优惠政策的相关证明文件）、总机构及分支机构资料（实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的企业）、中介机构报告（委托中介机构代理纳税申报的）等相关资料，以便税务机关进行审核。

退税与补税概念

• 退税：如果企业在年度汇算清缴时，发现预缴的企业所得税税款超过了全年应纳税额，企业可以申请退税。例如，企业在季度预缴时按照预计利润缴纳了较多的税款，而在汇算清缴时，经过准确计算，实际应纳税额较少，企业就可以向税务机关申请退还多缴的税款。

• 补税：当企业预缴的企业所得税税款少于全年应纳税额时，企业需要在汇算清缴期限内补交所欠税款。如企业少计收入或者多列扣除项目导致预缴税款不足，就需要在汇算清缴时进行补税。苏州代办营业执照，苏州营业执照代办，苏州注册公司，苏州公司注册